Годовой отчет составлен и сдан, первый квартал закрыт. Самое время наверстать упущенное и подтянуть те участки учета, которые остались в списке грядущих дел.
Зачем это нужно?
Большинство главных бухгалтеров игнорируют или совсем скупо отражают информацию на забалансовых счетах. Безусловно, любой учет - это трудоемкий процесс, требующий времени, сил и затрат других ресурсов (в том числе денежных). И ведение бухучета не должно превратиться в компании в учет ради учета. Основная задача - контроль за имуществом/обязательствами компании и предоставление информации по ним руководителям. При этом должно соблюдаться главное правило - затраты на учет не должны быть больше, чем польза от него. Постановка и ведение забалансового учета в компании должны быть осуществлены в первую очередь с учетом этого правила.В учете коммерческих организаций с конца 2000 года в забалансовых счетах изменений не происходило. Счетов, согласно типового плана счетов как было 11, так и осталось. А вот у коллег, работающих в бюджетной сфере, этот раздел учета ежегодно меняется и разрастается на глазах. На сегодняшний день бюджетники используют для ведения забалансового учета счета с 01 по 42. Кстати, именно в бюджетном учете можно подсмотреть методологию по некоторым участкам для своей компании. Например, если правила работы не определены для коммерческого учета и оставлены на откуп главного бухгалтера при составлении учетной политики.
У вас наверняка созрел вопрос - зачем это нужно главному бухгалтеру коммерческой организации и причем тут бюджетники? У тех компаний, деятельность которых не связана с жестким регламентом по ведению забалансового учета (например, комиссионная торговля), с первого взгляда, действительно, отсутствует необходимость в забалансовом учете. Это не так.
Во-первых, главные бухгалтеры, которые проходили аудиторскую проверку знают, что без должного состояния забалансового учета заключение аудиторов не будет идеальным.
Прямой ответственности за отсутствие забалансового учета нет. Зато есть административная ответственность за неотражение информации в учете по показателям, если они скрывают не менее, чем 10% значения. Штраф будет по ст. 15.11 КоАП РФ.
Во-вторых, в последнее время наметилась тенденция, что налоговики с особым пристрастием проверяют ведение забалансового учета. И это логично, их проверяет государство и ежегодно усиливает контроль по забалансовым счетам. Налоговики по аналогии со своими проверками по накатанным дорожкам начинают делать схожие запросы с поправкой на коммерческий учет.
От фискалов можно получить самые разнообразные вопросы. Где в балансе отражается помещение, в котором работают ваши сотрудники? Если его нет в учете, получается, что ваши сотрудники сидят на улице или работают из дома? А если нет в учете помещения, то как можно принимать в расходы по налогу на прибыль затраты по аренде? Нет имущества в балансе - нет расходов. Дальнейшие оправдания и возражения уже будут в судебном порядке. Сложившаяся судебная практика по вопросам забалансового учета не всегда на стороне налогоплательщиков.
В-третьих, ведение забалансового учета позволяет сблизить бухгалтерский и управленческий учет.
Руководство любит задавать бухгалтеру вполне логичные вопросы. Ноутбук, стоимостью менее 40 тысяч рублей не отражен в учете, так как он был списан в материалы, а потом на затраты. Значит ноутбук более не принадлежит компании и любой сотрудник может забрать его домой? Покупка пакета офисных программ была произведена несколько лет назад, а после того как она ушла со счета расходов будущих периодов в учете этой лицензии не стало. Но руководство хочет видеть количество и сроки этих лицензий в балансе.
С чего начать?
Для постановки забалансового учета необходимо определиться с кругом тех активов и обязательств, которые компания решит учитывать за балансом.Правила ведения на забалансовых счетах должны быть утверждены в учетной политике. В идеале к учетной политике составляются корпоративные учетные принципы, в том числе, по забалансовым счетам.
Например, вводится корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах», утвержденный главным бухгалтером компании. Где будет подробная инструкция для бухгалтера на данном участке по отражению информации за балансом.
Стартовой точкой для отражения информации в забалансовом учете является инвентаризация и подготовка соответствующих документов. Оформляется приказ, делается инвентаризация активов и обязательств, подлежащих отражению за балансом. На основании сличительной ведомости информация вводится в учет.
Напомню, что данные за балансом отражаются внесистемно. Поступление - по дебету, списание - по кредиту. Кредитового остатка, соответственно, на забалансовом счете быть не может. При этом данные на забалансовых счетах на сумму баланса влияния не оказывают. При составлении отчетности информация об имуществе за балансом отражается в Пояснениях. Каждая операция по забаласовым счетам должна быть документально подтверждена. А правила инвентаризации активов и обязательств распространяются и для забалансовых счетов.
Что обычно учитывается?
Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.Счет 001 «Арендованные основные средства»
А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное - прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.
В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 - это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.
Типовые операции, которые учитываются на счете 006:
Чековые книжки, полученные организацией от банка;
Бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
Абонементы, подлежащие выдаче;
Чистые бланки дипломов и удостоверений.
Менее тривиальные варианты использования счета 006:
Исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);
Больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);
Учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете - в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем - данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Что обычно не учитывается?
После того как перечень типовых забалансовых счетов, утверждённых приказом 94н, закончился, компания может внести в рабочий план счетов свои забалансовые счета. Не забываем, что данные нововведения должны быть соответствующе оформлены в учетной политике. Предлагаю посмотреть возможные варианты использования дополнительных счетов.| Номер счета | Наименование счета | Что учитывается | Примеры отражения |
| 012 | Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным (сублицензионным) договорам | Любые неисключительные права |
А) Компания купила право на использование шрифта Б) Приобретение антивирусника В) Покупка программы для ведения учета |
| 013 | Корпоративные карты | ||
| 013.1 | Карты корпоративного клиента | Оформленные на сотрудников карты |
А) Карта, которую оформляет магазин оптовой торговли для возможности совершения покупок Б) Карта в фитнес-клуб, оплаченная компанией В) ДМС полис, выданный сотруднику за счет компании |
| 013.2 | Топливные карты | Действующие топливные карты, выданные сотрудникам | Карты, дающие возможность заправки автомобилей |
| 013.3 | Пропуска | Электронные карты доступа сотрудников к рабочему месту | Пропуска, выданные сотрудникам |
| 014 | Материально-производственные запасы (срок полезного использования более 12 мес) | ||
| 014.1 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Мебель и офисное оборудование, используемое сотрудниками, которое не учитывается в составе ОС на счете 01 | Столы, стулья, ноутбуки, компьютеры, принтеры |
| 014.2 | Печати и штампы | Ответственные расписываются в журнале учета печатей и штампов | Факсимиле, печати, оттиски |
| 014.3 | Канцтовары | Канцтовары, списываемые со счета материалов, которые служат более 12 месяцев | Калькуляторы, дыроколы, брошюраторы |
| 014.4 | Rutoken, USB-ключи | Носители, содержащие ЭЦП | Ключи для банк-клиента, сдачи отчетности в электронном виде, доступа к электронным площадкам |
| 014.5 | Флеш-носители | Носители, предназначенные для записи | Съемные жесткие диски и флешки |
| 015 | Арендованные телекоммуникационные ресурсы | ||
| 015.1 | Доменные имена | Арендуемые компанией доменые имена | Наименования доменов |
| 015.2 | Городские телефонные номера | Список номеров, полученных компанией в пользование | Реестр номеров |
| 015.3 | Мобильные телефонные номера | Аналогично 015.2 | Аналогично 015.2 |
| 015.4 | Социальные сети | Список социальных сетей, официально имеющих аккаунт | Список в виде реестра |
| 015.5 | Электронные адреса | Список почтовых адресов, сформированных для пользования компании | Реестр рабочих e-mail |
| 016 | Периодические издания для пользования | ||
| 016.1 | Печатные периодические издания для пользования | Приобретаемый компанией библиофонд | Вестники, приобретаемые в случаях, когда необходима публикация объявлений о событиях в компании |
| 016.2 | Электронные периодические издания для пользования | Доступ компании к электронным журналам | Подписка на электронную версию журнала |
Из таблицы видно, что в зависимости от поставленных задач и специфики компании, перечень счетов за балансом может разрастаться. Получаемая информация по забалансовым счетам позволяет руководству искать резервы. А сам забалансовый учет можно использовать как бюджетный инструмент усиления контроля за имеющимися ресурсами.
действующее законодательство о бухгалтерском учете предусматривает необходимость отражения за балансом (на счете 007) любой дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников (см. ниже План счетов и Инструкция по его применению). Поэтому на забалансовом сете 007 следует отражать, в том числе, и списанную дебиторскую задолженность сотрудников и списанную дебиторскую задолженность по налогам.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух»
Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете .
Случаи возникновения дебиторской задолженности
В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.*
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.*
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются
Забалансовый счет 007 — «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Что собой представляет счет за балансом, как с ним работать, какая информация собирается на счете 007 и в каких случаях ведется на нем учет, можно узнать в этой статье.
Общая характеристика забалансового счета
В результате деятельности у организации появляются активы, которые ей не принадлежат, но числятся на период временного использования или хранения. Для учета подобного вида активов предназначены забалансовые счета. Их учет определен Планом счетов бухучета и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Особенность забалансовых счетов в том, что суммы по хозяйственным операциям не регистрируются перекрестно по дебету одного и кредиту другого счетов, а проходят только по дебету или кредиту такого счета.
Узнать о том, какие счета называются забалансовыми, какими нормативными документами устанавливается порядок учета на них, можно в статье .
Учет на забалансовом счете 007
Каждое предприятие должно проводить инвентаризацию имущества, дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация в обязательном порядке проводится раз в год перед составлением финансовой отчетности или чаще — согласно применяемой учетной политике.
В ходе инвентаризации часто выявляется дебиторская задолженность, которую нужно списать, а именно долги, нереальные для взыскания, дебиторка, по которой истек срок исковой давности. Законодательно такой срок составляет 3 года. Данная задолженность определяется как безнадежная и списывается либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо за счет прочих расходов. Списание безнадежного долга производится при наличии акта инвентаризации и приказа руководителя.
Подробнее ознакомиться с процедурой списания дебиторской задолженности можно в статье .
По правилам бухгалтерского учета данные по должникам и их суммам не должны пропасть в периоде списания этой информации. Задолженность должна оставаться на хранении за бухгалтерским балансом еще 5 лет с момента списания с целью ее восстановления в случае изменения финансового положения дебитора. Для этой цели предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При списании безнадежного долга должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 63 (91) Кт 62 (58, 60, 76) — ликвидирован долг, признанный безнадежным;
Дт 007 - ликвидированный безнадежный долг учтен на забалансовом счете.
Дебиторская задолженность возникает в результате различных хозяйственных операций:
- поставщик получил предоплату, но не отгрузил товар;
- покупатель не погасил долг по поставленному товару (приобретенным услугам, выполненным работам, полученному имуществу);
- заемщик оказался неблагонадежным и пр.
На забалансовом счете 007 отражается вся списанная дебиторская задолженность, которая в перспективе возможна к получению, в том числе задолженность, возникшая в результате хозяйственных операций с участием сотрудников. Учет данной задолженности ведется по каждому должнику и основанию обособленно.
В период учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете надо следить за изменениями имущественного положения должника с целью выявления возможности возврата долга. В случае возврата задолженности, ранее списанной в убыток, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета прочих доходов. Одновременно делается запись: Кт 007.
Таким образом, записи будут следующие:
Дт 50 (51, 52) Кт 62 (58, 60, 76) — деньги от дебитора получены
Д 62 (58, 60, 76) К 91 — зачтен в доход долг, который был возвращен.
Кт 007 — возвращенный долг удален с забалансового счета.
Запись по кредиту забалансового счета 007 делается и в случае, если:
- истек 5-летний срок учета данной информации;
- организация-должник ликвидирована.
Инвентаризация объектов, учтенных на счете 007
О необходимости проведения инвентаризации в статье уже говорилось. Организация должна проверять состояние всего своего имущества. В том числе и имущества, которое ей не принадлежит, но числится в бухгалтерском учете, а также не учтенного по каким-либо причинам. Таким образом, подлежат инвентаризации и все забалансовые счета, в том числе счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В каком порядке проводится инвентаризация активов, выведенных за баланс, какова специфика инвентаризации этих объектов, см. в статье .
Итоги
Забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предусмотрен Планом счетов. Предназначен он для сбора информации обо всей списанной дебиторке с целью возможного ее взыскания. Учитывается данная информация за балансом 5 лет со дня списания. Учет ведется отдельно по каждому должнику и основанию. Пока задолженность числится на забалансовом счете, организации надлежит следить за изменением имущественного положения должника.
Списанная дебиторская задолженность должна отражаться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету.
Распространяется ли это требование при списании задолженности по предприятиям банкротам, если списание долга произведено на основании выписки, подтверждающей исключение должника из ЕГРЮЛ.
Порядок учета организацией дебиторской задолженности на счете 007 регламентируется:
Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" - далее Приказ N 34н;
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" - далее Приказ N 94н;
Учетной политикой организации.
В соответствии с п. 77 Приказа N 34н:
"Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утв. Приказом N 94н:
"Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников:
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу".
Учетной политикой организации могут регламентироваться дополнительные особенности аналитического учета, например, обособленный учет различных видов задолженностей: по основаниям возникновения, по дате возникновения и т.п.
Вывод
В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету учет на забалансовом счете 007 подразумевает:
А) наличие должника;
Б) наличие задолженности;
В) наличие потенциальной возможности взыскания задолженности.
Согласно ст. 419 ГК РФ ликвидацией юридического лица обязательство прекращается, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Т.к. внесение записи в ЕГРЮЛ означает ликвидацию должника, следствием которой является прекращение задолженности, следовательно, для учета на забалансовом счете отсутствуют соответствующие объекты учета.
Вывод
При ликвидации организации отсутствуют объекты учета (долг, должник), подлежащие отражению на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", поэтому нет оснований для формирования соответствующих бухгалтерских записей.
Согласно п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей":
"Исключение недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, в течение года*(1) со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав".
Основанием для признания акта регистрирующего органа об исключении недействующего юридического лица из Реестра недействительным является несоответствие этого акта закону, иным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица (ст. 13 ГК РФ).
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации (п. 77 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34 н.)
В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой организация-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. Кстати, налоговые органы считают, что необходимое условие для признания дебиторской задолженности истребованной – обращение кредитора с иском в суд.
В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.
Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того и предназначен счет 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Дт 91-2 Кт 62 (76) - списана дебиторская задолженность;
Дт 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора;
При списании задолженности с забалансового учета по истечении 5 лет делается запись:
Кт 007 - списана задолженность с забалансового учета.
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это происходит в двух случаях:
должник погасил задолженность;
организация-должник ликвидирована.
В январе 2007г. ЗАО «Сигма» поставило партию собственной продукции ООО «Ренк». Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 89 115 руб. (в том числе НДС – 13 594 руб.) Срок оплаты продукции – март 2008 г.
Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО «Ренк»), хотя ЗАО «Сигма» и обращалось в суд.
В январе 2010 г., т. е. по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО «Сигма» делаются следующие проводки:
Дт 91-2 Кт 62 89 115руб. – списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дт 007 89 115 руб. – отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.
В январе же 2015 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) организации нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:
Кт 007 89 115руб. – списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На счете 008 учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:
выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.)
оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Дт 008 - получена гарантия от сторонней организации.
После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумма гарантии списывается:
Кт 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.
Пример
Получение гарантии собственной платежеспособности
ЗАО «Фея» заключило договор на покупку производственного оборудования стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.) Поставщик потребовал предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты оборудования. ЗАО «Фея» обратилось в обслуживающий банк с просьбой предоставить такую гарантию. Банк выдал гарантию на сумму 600 000 руб.
Дт 008 590 000руб. - учтена сумма гарантии, полученной от банка;
Дт 08 Кт 60 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) - оприходовано оборудование;
Дт 19 Кт 60 90 000руб. - учтен НДС по оприходованому оборудованию;
Дт 01 Кт 08 500 000 руб. - принято оборудование на баланс;
Дт 68 Кт 19 90 000руб. - произведен налоговый вычет;
Дт 60 Кт 51 590 000руб. - оплачено оборудование поставщику;
Кт 008 590 000 руб. - списана сумма гарантии, полученной от банка.
Получение гарантии платежеспособности покупателя
ЗАО «Компас» заключило договор поставки товаров с ООО «Катерина». Стоимость товаров составляет 295 000 руб. (в т. ч. НДС - 45 000 руб.), себестоимость - 120 000 руб. ЗАО «Компас» (поставщик) потребовало от покупателя – ООО «Катерина» - предоставить банковскую гарантию в обеспечение оплаты товаров. ООО «Катерина» гарантию банка предоставило. После этого ЗАО «Компас» отгрузило товары.
Дт 008 295 000руб. – отражена сумма полученной банковской гарантии;
Дт 62 Кт 90-1 295 000руб. – отражена выручка от продажи товаров;
Дт 90-2 Кт 41 120 000руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дт 90-3 Кт 68 45 000руб. – начислен НДС;
Дт 51 Кт 62 295 000руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Кт 008 295 000 руб. – списана сумма банковской гарантии.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
Дт 90-9 Кт 99 130 000руб. (295 000 руб. – 120 000 руб. – 45 000 руб.) - отражена прибыль от продажи