Правильное определение себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, является одной из задач подразделений, ведущих бухгалтерский и налоговый учет. Расходы организации, представляющие оценку стоимости всех материальных ресурсов, использованных при производстве продукции, группируются по определенным признакам, а затем суммируются в некоторой последовательности.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Правила этой группировки отражаются в учетной политике предприятия и являются неизменными, как минимум, в течение всего отчетного года. Сложность учета определения себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) увеличиваются с ростом сложности каждого отдельного производства.
Что это такое?
ЛИФО и ФИФО – это методы, которые позволяют получить финансовый результат деятельности любого предприятия, опираясь на различные подходы к себестоимости ТМЦ. При этом выбор подхода ограничен законодательством.
Понятие
Процесс списания материальных ценностей на производство и определение фактической стоимости материалов осуществляется с помощью следующих методов:
- по средней себестоимости;
- метод ФИФО — по себестоимости самых первых закупок;
- метод ЛИФО — по себестоимости самых последних закупок;
- по стоимости каждой единицы.
Надо иметь в виду, что предприятие вправе в учетной политике определить метод оценки сразу для всех используемых ТМЦ, но допускается определять различные методы для разных групп материальных ценностей.
Расшифровка
Расшифровка заложена в основе определения метода выбытия.
Last in First out
Метод ЛИФО ― LIFO (Last in First out) расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся стоимости последних приобретений.
First in First out
Метод ФИФО ― FIFO (First in First out) означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
Отличия и сравнительные характеристики методов оценки
ФИФО и ЛИФО отличаются друг от друга по некоторым критериям.
И эти различия состоят в следующем:
- ФИФО – закрепленный на официальном уровне способ бухгалтерской оценки себестоимости ТИЦ, в то время как ЛИФО официально отменили в 2008 году. Если же коснуться налогового учета, то ФИФО тоже до сих пор используется, а второй метод отменили в 2015 году.
- При ФИФО оценивается себестоимость строго по стоимости первой приобретенной партии, а при ЛИФО – последней.
- При методе ФИФО есть риск допущения ошибки в ходе расчетов, что связано с влиянием на стоимость инфляции, а в случае с ЛИФО подобный просчет минимален.
Плюсы и минусы
У метода ФИФО выделяют следующие качества:
Метод ЛИФО обладает следующими особенностями:
Применение в бухгалтерском учете
Наличие у компании сырьевых запасов – основное условие, чтобы не останавливалось производство предприятия и хозсубъектов другой направленности.
В целях бухучета допускают использование разных способов определения себестоимости.
Особенности метода ЛИФО
Оценка ТМЦ, основанная на методе ЛИФО, означает, что в какой бы последовательности и по какой цене не приобретались бы ТМЦ, списываться на продажу или на производство они будут в обратной последовательности поступления.
Независимо от последовательности поступления партий ТМЦ, списываться всегда будет последняя поступившая партия по последней цене.
Этот метод наиболее приемлем для материалов, у которых нет срока годности, которые не теряют своих свойств и качеств с течением времени.
Основной особенностью метода ЛИФО является то, что он позволяет учитывать в себестоимости продукции последствия инфляции.
Ее текущей уровень уже учтен в себестоимости последней партии ТМЦ, которая и списывается на производство по цене с учетом инфляционной составляющей.
Такой подход позволяет держать стоимость выпускаемой продукции в соответствии с экономической ситуацией в стране и удерживать конкурентоспособные цены на свою продукцию по отношению к производителям-конкурентам.
Важно! В настоящее время метод ЛИФО законодательно отменен.
Пример задачи с проводками
Организация учитывает себестоимость материалов по закупочным ценам. Списание осуществляется методом ЛИФО. В качестве ТМЦ для примера выберем электроды, которые предприятие закупает пачками (упаковками). Изначально на складе было 100 пачек по одинаковой цене 60000 рублей за пачку, итого – 6000000 рублей.
- 200 пачек (упаковок) по 80000 рублей, итого – 16000000 рублей;
- 100 пачек (уп.) — 70000 рублей за пачку, итого – 7000000 рублей.
За месяц со склада было отпущено 200 пачек электродов.
При этом на производство было списано 100 пачек по 70000 рублей общей стоимостью 7000000 рублей и 100 пачек (упаковок) по 80000 рублей всего на 8000000 рублей.
Проведем расчет себестоимости списанных электродов:
- 100 п.(у.) * 70000 руб. + 80000 руб. * 100 п.(у.) = 15000000 руб.
- Стоимость одной пачки: 15000000 руб. / 200 п. = 75000 руб./п.
Бухгалтерия оформит проводку:
Дт счета 20 Кр. счета 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.
Особенности метода ФИФО
ФИФО, как метод, основывается на том, что независимо от последовательности поступления ТМЦ на склад, списываться будет самая первая партия ценностей.
Данный подход просто незаменим, если используемые ТМЦ имеют срок годности и их качества теряются с течением времени.
Согласно методу ФИФО, каждая группа поступивших материалов рассматривается отдельно, без учета всех прежних поступлений.
В производство списывается самая первая партия материалов, если этого количества не хватает, то недостающие материалы списываются из следующей партии, и так далее.
К каким ТМЦ применяют?
В настоящее время понятие «срок годности» очень актуально для многих групп ТМЦ, например, при производстве мясной или молочной продукции.
Выпуск сложной бытовой техники также сопряжен с этой проблемой. Новые модели телевизоров, холодильников и другой техники нужно немедленно реализовывать, чтобы опередить своих конкурентов и выставить на рынок свою продукцию первыми. Это позволит получить максимальную прибыль.
Поэтому по какой бы цене ни приобретались последующие партии, оценка их будет происходить не по фактической себестоимости, а по цене самой первой партии.
Такой подход экономически оправдан, когда необходимо провести точный анализ окупаемости инвестиций в ТМЦ и реально оценить расходы.
Но данный подход имеет и свои недостатки:
- не учитывается реальное влияние инфляции на себестоимость всего того, на чем специализируется предприятие;
- нет возможности учесть колебания цен между различными партиями ТМЦ, которые могут приобретаться в разное время и у разных поставщиков.
Оценка средней себестоимости
Наиболее удобным является метод, определяемый как списание по средней себестоимости.
Суть данного подхода заключается в том, что в течение отчетного месяца списание ТМЦ производится по учетным ценам.
В качестве них берется не фактическая себестоимость ТМЦ, а отвлеченная стоимость, полученная расчетным путем, например, планово-расчетная цена или средняя цена за прошлые периоды (квартал, год).
Средняя себестоимость единицы ТМЦ в конце рассматриваемого периода по группам материальных ценностей в отдельности определяется как отношение всей их стоимости (вся сумма ТМЦ на начало периода и сумма закупленных за отчетный период ТМЦ) к числу этих материалов (число оставшихся на начало периода и закупленных за отчетный период).
Стоимость списанных ТМЦ находится путем умножения числа ценностей на среднюю рассчитанную себестоимость.
В свою очередь, стоимость числа оставшихся ТМЦ по окончанию периода находится путем умножения их оставшегося количества на среднюю расчетную себестоимость этих ценностей.
Пример задачи с проводками
Воспользуемся теми же начальными условиями, что были рассмотрены в примере по учету методом ЛИФО.
Согласно выбранному методу не важно, из какой партии будут списываться электроды.
Рассчитаем их среднюю стоимость на конец отчетного периода:
100 п. * 60000 руб. + 200 п. * 80000 руб. + 100 п. * 80000 руб. = 30000000 руб.
Определяем среднюю стоимость одной пачки электродов в отчетном периоде:
30000000 руб. / 400 п. = 75000 руб./п.
Рассчитаем себестоимость списанных электродов:
200 п. * 75000 руб. = 15000000 руб.
Бухгалтер оформит следующую проводку:
Дт сч. 20 Кр сч. 10 – 15000000 руб. – списание материалов (электродов) на производство.
Какой отменен?
Довольно долго способы оценки в бухучете отличались от налогового учета. ЛИФО был отменен для бухгалтерского учета. Постановлением был внесен целый ряд изменений в отдельные нормативно-правовые акты по бухучету.
С этого момента только при расчете налогов метод ФИФО продолжал использоваться. С 01.01.2015 года ситуацию исправили, и метод ЛИФО был отменен также в налоговом учете.
Основные причины данного решения:
- В западноевропейских странах метод ЛИФО не используется, поэтому данное решение российского правительства было вызвано стремлением сблизить мировую систему бухгалтерского учета с российской системой учета.
- Расчеты показали, что, в условиях постоянно растущей инфляции, этот метод негативно сказывается на производстве, снижает рентабельность хозяйствующих субъектов. На практике выгода данного метода очевидна только при постоянно снижающихся ценах на ТМЦ. Но практически нигде в мире не наблюдается процесс снижения стоимости ресурсов.
Применение в складской логистике
По мере роста практически все предприятия используют разнообразные складские помещения. Хотя сами по себе они являются источником затрат, но без удобных складов издержки на содержание, хранение и быструю доставку ТМЦ в нужное место резко возрастают.
Они повышают общие расходы и снижают рентабельность деятельности любого предприятия, которое в своей деятельности использует большой ассортимент ТМЦ.
Стремительный рост конкуренции на рынке складских услуг приводит к повышению требований к складской логистике, совершенствованию логистических процессов и сокращению издержек на администрирование. Для этого на складах используют различные принципы комплектации.
В основу метода комплектации ЛИФО положены такие принципы, при которых складируемые материалы (грузы) могут и добавляться, и извлекаться только с одного конца – вершины.
В качестве примера можно рассмотреть стопку книг: чтобы взять вторую книгу, надо сначала снять ту, что сверху, а чтобы взять самую нижнюю книгу, надо сначала снять все верхние.
Данный метод применяется, если количество грузов ограничено, и доступ к ним должен быть организован в определенном порядке.
Принцип ЛИФО используется в случаях, когда последние привезенные материалы, должны быть первыми отгружены.
Комплектация по методу ФИФО происходит по принципу: первым загрузили на склад – первым и отгрузим со склада. Все остальные грузы, поступившие позднее, ожидают своей очереди.
Надо иметь в виду, что в чистом виде в складской деятельности методы комплектации грузов не используются. Всегда выбирается комбинация различных методов для разных групп грузов.
Для организации просчетов эффективности применения методов используется специальное программное обеспечение.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
За тысячелетнюю историю торговли было разработано и опробовано множество методов учета товаров. Одним из них является метод «лифо». Область его применения не ограничивается только бухгалтерским учетом, это понятие широко применяется в складской логистике и в морских грузоперевозках.
Сущность метода «лифо» в разных областях деятельности
Вся суть метода отражена в его названии: LIFO это аббревиатура английской фразы «last in, first out», т.е. «последним пришёл — первым ушёл».Представим склад, на который непрерывным потоком поступают однородные товары и параллельно со склада идет отгрузка. Стоимость каждой партии поступивших товаров разная, как и количество единиц в партии. А при отгрузке возникает дополнительное условие: ранее поступившая партия может быть отгружена не полностью, или же в одну отгрузку попадают товары из разных партий, соответственно, с разной стоимостью. Как в таком случае определить себестоимость отгруженной партии? Ведь вручную отмечать и подсчитывать сколько единиц из какой партии и по какой закупочной цене попало в отгрузку — слишком трудоемко и нецелесообразно. Если применить в этой ситуации метод «лифо», то нет необходимости в подобной детализации. Из какой бы партии ни был в реальности отгруженный товар, при учете будет считаться, что в первую очередь отпускается товар из самой последней партии.
В складской логистике метод «лифо» также предполагает приоритетную отгрузку товара, пришедшего последним. В области морских грузоперевозок данный метод подразумевает, что стоимость перевозки включает погрузку, фрахт судна, но не включает стоимость выгрузки в порту прибытия.
В банковском деле по данному методу начисляются проценты по депозиту, при снятии клиентом части вклада.
При оценке стоимости реализуемых ценных бумаг по методу «лифо» цена реализации считается эквивалентной стоимости последних приобретенных активов.
Пример подсчета себестоимости по методу «лифо»
Рассмотрим данный метод на примере склада:На складе имеется переходящий остаток товара в количестве 8 шт. на сумму 700 руб. Цена за единицу, соответственно, 700/8 =87,5 руб./шт. Оприходовано за месяц несколько партий товара в разные даты.
- партия № 1 20 шт. по цене 90 руб./шт.
- партия № 2 15 шт. по цене 92 руб./шт.
- партия № 3 35 шт. по цене 87 руб./шт.
Отпущено в конце месяца 73 шт. одной партией.
Себестоимость реализованного товара по методу «лифо» будет подсчитана следующим образом:
- полностью уйдет партия № 3, поступившая последней — 35 шт.
- полностью уйдет партия № 2, поступившая ранее — 15 шт.
- полностью уйдет партия № 1, поступившая первой −20 шт.
Себестоимость отгруженной партии составит:
(35*87) + (15*92) + (20*90) + (3*87,5) = 3 045+1 380+1 800+262,5 = 6 487,5 руб. за 73 шт.
Цена за единицу составит: 6 487,5/73 =88,9 руб./шт. Себестоимость единицы складского остатка осталась неизменной — 87,5 руб./шт.
Основным преимуществом метода «лифо» является возможность получить прибыль в условиях инфляции и снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. По этой причине в настоящее время применение данного метода в бухгалтерском и налоговом учете запрещено.
На сегодняшний день существует множество различных методов бухгалтерского учета, каждый из которых отличается своей специализацией, преимуществами и недостатками.
В последнее время широкое распространение получили такие методы, как ФИФО и ЛИФО, которые могут использоваться в разных ситуациях, и при этом существенно упрощают ведение отчетности по определенным направлениям.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Нужно правильно понимать, к каким ТМЦ можно использовать эти методы и в чем заключаются их ключевые особенности.
Определение терминов
Такое различие в конечном итоге непосредственно сказывается на расчетах облагаемой прибыли, и при этом его можно использовать также с целью ее минимизации.
Способы оценки запасов
На сегодняшний день существует несколько распространенных методов, по которым оценивается себестоимость переведенных материальных ценностей:
- ведение отчетности по себестоимости каждой отдельной единицы;
- по средневзвешенной себестоимости продукции;
- по себестоимости тех видов имущества, которые были получены первыми по времени;
- по себестоимости тех видов имущества, которые были получены последними по времени.
В преимущественном большинстве случаев порядок списания запасов в каждом отдельном случае определяется по-своему и непосредственно зависит от внутренней политики компании, причем разные виды имущества могут списываться с использованием разных методов. При этом стоит отметить, что для одинаковой номенклатуры метод всегда остается неизменным.
На сегодняшний день на практике чаще всего используются именно первые способы, так как ФИФО и ЛИФО вызывают достаточно большое количество вопросов, хоть не принимать их во внимание будет серьезным упущением, так как, к примеру, использование того же метода ФИФО позволит существенно увеличить имидж организации в глазах ее потенциальных партнеров или инвесторов.
Применение в бухгалтерии методов ФИФО и ЛИФО
Если имущество не отличается каким-либо ограничением по сроку годности, то в таком случае нет какой-либо существенной разницы в том, как будет осуществляться отпуск товара, в связи с чем выбор определенных методов относится только к учету и ведению бухгалтерии, и руководство имеет право самостоятельно выбрать, какой вариант считает более оптимальным.
За счет использования метода ФИФО можно упростить контроль над продвижением определенных единиц продукции, в то время как ЛИФО принято использовать только при наличии соответствующих оснований, обусловленных внешними факторами.
В качестве примера актуальности этих методов принято приводить ситуацию с тарелками, сложенными в стопку. Весь товар относится к одной категории и практически не подвергается износу, в связи с чем продавать или использовать для других нужд лучше всего верхнюю из них, то есть ту, что была получена последней.
First in First out
В переводе на русский язык данная схема выглядит как «первый прибыл-первый выбыл», то есть осуществляется оценка выбывшей продукции, основанная на том предположении, что изначально предоставляются в производство или выполнение других целей те виду имущества, которые были раньше других поставлены на приход. Другими словами, товары должны отпускаться в той же последовательности, в которой осуществлялась их передача на склад организации.
Каждая полученная партия должна отображаться в оформляемой отчетности как отдельная самостоятельная группа, если в дальнейшем к ней будет использоваться метод ФИФО, и данное условие является обязательным даже в том случае, если товары данной номенклатуры были получены на склад ранее.
К каким ТМЦ применим
Работа любой компании просто невозможна без приобретения каких-либо активов, которые будут потом использоваться в реализационных и производственных процессах, и группа этого имущества носит название «материально-производственные запасы».
В данном случае под запасами подразумевается определенное количество ценностей, которые в дальнейшем можно будет использовать в виде специализированных материалов или ресурсов в различных процессах производства и дальнейшей перепродажи товарной продукции, и в частности, это касается:
- сырья и материалов;
- готовой продукции, находящейся на складе;
- незаконченных изделий;
- товаров, купленных для последующей продажи;
- отгруженной продукции;
- расходов, которые списываются на будущие периоды;
- скот и другие выращиваемые животные, находящиеся на откорме;
- другие аналогичные затраты или запасы.
Такие запасы каждый месяц будут списываться со склада, используясь в процессе производства или продажи какой-либо товарной продукции, и для ведения отчетности по таким хозяйственным операциям используются специализированные методы, одним из которых является ФИФО.
Особенности
В соответствии с правилами этого метода бухгалтер должен принимать за данность то, что расходование запасов осуществляется не в один момент, а путем постепенного списания, и при этом они выбывают из склада в разные моменты времени. Вместе с проводкой, в которой описывается процедура передачи материальных ценностей, должна также списываться и изначальная себестоимость данного имущества.
Метод учета ФИФО предусматривает списание, в первую очередь, самых старых поставок, причем по фактической себестоимости продукции первого прихода. При этом стоит отметить, что далеко не все компании соблюдают первое условие, то есть наиболее важным критерием является именно использование стоимости начальной партии, а по факту же могут списываться материалы, полученные в любой приход. Соответственно, в процессе списания второй и последующих партий уже их себестоимость будет определяться в соответствии с ценой аналогичной поставки.
Способ ФИФО имеет непосредственную связь с корректировкой рыночной стоимости, и с ростом инфляции использование данного метода может привести к существенному росту размеров налога на прибыль, но в случае снижения стоимости запасов, наоборот, произойдет гарантированное снижение ставки с доходов.
Работодатель вправе изменять и расторгать в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Рассказываем, как узнать регистрационный номер страхователя в ПФР,
Пример оценки средней себестоимости
Компания занимается оприходованием товарной продукции по стоимости поставщика, в то время как списывает ее со склада с использованием метода ФИФО.
К началу отчетного периода на складе предприятия находилось 100 ящиков гвоздей, стоимость каждого из которых составляет 100 рублей, то есть всего материальных ценностей находится на сумму 10000 рублей.
На протяжении месяца на склад поступают две новые партии, причем в первой 200 ящиков по 150 рублей, а во втором – 150 ящиков по 200 рублей, причем в этот же промежуток времени в производственных целей со склада пришлось вывести 200 ящиков гвоздей.
В соответствии с действующими правилами используется прием, при которым расходуется 100 ящиков по стоимости 100 рублей (на общую сумму 10000 рублей), в то время как оставшиеся 100 уже списываются по стоимости 150 рублей (на общую сумму 15000 рублей), и в конце месяца остается 100 ящиков по 150 рублей (на 15000 рублей) и еще 150 ящиков по 200 рублей (на 30000 рублей).
Last in First out
ЛИФО – это методика, в которой учет товарно-материальных ценностей осуществляется в стоимостном выражении в соответствии с ценой партии, которая поступила или была произведена последней, причем те ценности, которые были приняты на учет последними, должны выбывать из него первыми.
За счет использования данного метода можно исключить возможность сокращения расчетной себестоимости продукции по причине инфляции, что позволяет даже в случае роста цен отражать в отчетности минимальные показатели прибыли, так как стоимость запасов будет списываться в сторону уменьшения.
Отмена в налоговом учете
На сегодняшний день использование метода ЛИФО не предусматривается действующим законодательством и отсутствует в правилах ведения бухгалтерского учета. При этом стоит отметить тот факт, что отдельно были введены также новые законодательные нормы, в соответствии с которыми еще с января 2019 года общее количество методов оценки сравнивается с количеством предусмотренных методов оценки, которые могут использоваться в бухгалтерском учете, и причиной этого является именно отмена метода ЛИФО.
Соответствующие поправки были внесены в пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса, а также в подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, в связи с чем на сегодняшний день налоговый и бухгалтерский учет предусматривает только использование оставшихся трех методов: ФИФО, по стоимости каждой единицы или по средней товарной стоимости.
Когда не применяется
Теперь в процессе определения суммы материальных расходов в процессе списания какого-либо сырья или материалов, используемых во время изготовления товаров, в соответствии с учетной политикой компании в целях налогообложения должен использоваться один из указанных выше методов оценки полученных материалов и сырья. Помимо этого, в процессе реализации покупной товарной продукции на стоимость этих товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой, также используются только эти методы.
В процессе реализации имущественных прав или какого-либо имущества, у налогоплательщика появляется право сократить прибыль от проведения таких операций на сумму расходов, которые непосредственно относятся к хранению, оценке, обслуживанию и перевозке продаваемого имущества.
В случае продажи ценных бумаг в виде расхода признается та цена, по которой были куплены эти бумаги, рассчитанная в соответствии с тем методом учета ценных бумаг, который был установлен налогоплательщиком – по стоимости каждой единицы или же по ФИФО.
Если стоимость продажи муниципальных и государственных ценных бумаг, которые находятся в обороте на организованном рынке, добавляется определенная часть скопившегося купонного дохода, сумма прибыли и расхода будет исчисляться с исключением накопленного купонного дохода.
Прибыль от приобретения ценных бумаг в случае их реализации должна учитываться раздельно по отношению к тем бумагам, которые находятся и отсутствуют в обороте на организованном рынке. Таким образом, использование метода ЛИФО не предусматривается в достаточно большом количестве случаев.
Сравнительная характеристика
Метод ФИФО отличается предельно высокой скоростью расчета и простотой использования в бухгалтерском учете, благодаря чему его часто используют те организации, в которых производственные процессы используются последовательно, то есть относятся к изготовлению или использованию скоропортящихся материалов. Помимо этого, достоинством также является увеличение кредитоспособности компании, а также возможность привлечь еще больше инвестиции или кредиторов.
Недостатком ФИФО является то, что в случае неравномерного использования материальных запасов не берется в учет инфляция, вследствие чего себестоимость поступающей продукции увеличивается на процент инфляции и, соответственно, завышается финансовый результат, а также расширяются дальнейшие налоговые затраты.
Метод ЛИФО предоставляет возможность сократить налоговые обязательства, если используемых материальных запасов не так много, а также если объем покупаемых запасов на порядок больше по сравнению со списанными.
Сокращение затрат на налоги в конечном итоге приводит к росту денежных потоков компании, что существенно увеличивает ее финансовую устойчивость, а также позволяет высвободить новые резервы для увеличения ее общей оценочной стоимости. Также стоит отметить, что в процессе расчета восстановительной стоимости запасов использование этого метода позволяет лучше оценить общую сумму экономической прибыли.
ФИФО – метод учета себестоимости товарно-материальных ценностей, при котором сначала списывают те партии, которые поступили в первых поставках. Название происходит от английского выражения «first in, first out», которое дословно переводится как «первым прибыл, первым вышел». Это один из наиболее часто используемых бухгалтерами всего мира методов, которому и будет посвящен материал статьи.
Общая характеристика
ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.
К какому имуществу применим способ ФИФО?
Деятельность предприятия невозможна без закупок активов, участвующих в производственном и реализационном цикле. Группа такого имущества называется материально-производственные запасы организации. Запасы – это ценности, которые могут быть использованы в виде материалов или ресурсов для изготовления продукции или дальнейшей перепродажи. Сюда относят:
- материалы и сырье;
- предметы незавершенного производства;
- готовую продукцию на складе;
- товары, приобретенные для продажи;
- отгруженные товары;
- расходы, списываемые на будущие периоды;
- выращиваемые животные и скот на откорме;
- иные запасы и затраты схожего характера.
Материально-производственные запасы ежемесячно списываются со склада и направляются на продажу или изготовление продукции. Для учета такой хозяйственной операции применяют один из методов, в числе которых определен и метод ФИФО. Порядок оформления прихода и отпуска МПЗ регламентирует учетная политика.
Особенности
ФИФО - метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?
Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.
Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.
Сферы использования
Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой. Исключением является лишь розничная торговля, бухгалтерский учет которой требует списания себестоимости по точной цене отдельной продукции. ФИФО – метод, который этого обеспечить не сможет.
Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.
Метод списания ФИФО: преимущества
Применение способа понравится не только бухгалтерам, но и в целом положительно отразиться на деятельности предприятия. Наиболее выгодными и удобными качествами для ведения складского учета по ФИФО являются:
- упрощение сбора и отражения информации и высокая производительность работы бухгалтера;
- идеальная совместимость с учетом скоропортящейся продукции;
- обеспечение более низкого уровня залежавшихся запасов;
- увеличение экономической стоимости предприятия, что может быть выгодно для некоторых категорий юридических лиц;
- высокие показатели прибыли способны привлечь инвесторов и охарактеризовать кредитоспособность компании с лучшей стороны.
Метод оценки ФИФО представляет незаменимую практическую ценность: простоту организации учета. Чтобы в полной мере осознать это преимущество, рассмотрим условный пример, без числовых данных:
На предприятие N поступают МПЗ мелкими партиями. По мере использования стоимость каждой из них возрастает, а сами запасы расходуют неравномерно. На конец месяца возникает необходимость учета остатков из каждой поставки и величины израсходованных запасов. При обычной методике учета бухгалтеру предстоит выполнить множество непростых и рутинных операций: остатки должны быть рассчитаны по каждой партии отдельно, а их величина в следующем периоде только увеличивается. ФИФО – метод, который позволит бухгалтеру произвести списание остатков по стоимости крайней партии с конца. Расчеты при этом значительно упрощаются.
Недостатки методики FIFO
Каким универсальным бы способ не казался, он все же имеет свои отрицательные стороны, которые могут отразиться на деятельности предприятия. К ним можно отнести:
- игнорирование инфляционных процессов при учете, что приводит к завышению стоимости МПЗ;
- возрастание сумм налоговых обязательств вследствие увеличения размеров финансовых результатов организации;
- усложнение процесса планирования затрат;
- ухудшение управления предприятием и прогнозирования дальнейшей деятельности.
Пожалуй, все перечисленные пункты сводятся к первому: недостаточному вниманию к процессам инфляции. Неравномерное расходование запасов может привести к списанию по гораздо меньшей цене того имущества, которое первоначально обошлось в разы дороже. В результате – завышенные показатели, которые сбивают с толку руководство при составлении дальнейшего плана развития.
Чтобы избежать негативных последствий, в первую очередь не стоит забывать об особенностях метода при анализе результатов финансовой деятельности и планировании дальнейшего развития предприятия. Перед применением способа ФИФО желательно тщательно обдумать его необходимость в бухгалтерском учете организации.
Правила расчета
ФИФО – один из установленных ПБУ методов учета материально-производственных запасов. Для организации правильного процесса списания запасов, следует придерживаться правил его применения:
- расчету подлежат не только приходуемые и расходуемые МПЗ, но и их остатки на складе;
- неиспользованные запасы подлежат учету один раз в конце месяца;
- предприятие вправе применять простую и модифицированную форму ФИФО.
Модифицированный способ учета предполагает использование при расчете средней стоимости МПЗ, которую ежемесячно пересчитывают.
Метод ФИФО: пример расчета
Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:
- первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
- вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
- третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).
Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.
По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).
Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.